מ-1 בינואר 2026 שכר שמשולם לפי חוזה לביצוע עבודה (ugovor o djelu) במונטנגרו חייב במס הכנסה של 15%, אבל על בסיס של 70% מהשכר ברוטו, כי הוצאות נורמטיביות של 30% מוכרות בלי הוכחה. לכן המס מסתכם ב-10.5% מהשכר ברוטו. אם המבצע אינו חייב בדמי ביטוח על בסיס אחר, למשל כי הוא אינו מועסק, משלמים על אותו בסיס גם דמי ביטוח פנסיה ונכות של 10%. משכר ברוטו של 1,000 יורו, מבצע בלי ביטוח אחר נשאר עם 825 יורו ומבצע מועסק עם 895 יורו.
המדריך הזה מסביר מהו חוזה לביצוע עבודה, כמה מס ודמי ביטוח משלמים, איך מחשבים את הסכום נטו, מי משלם את המס, האם החוזה נחשב לוותק הפנסיוני ומה צריך לכלול בחוזה.
מהו חוזה לביצוע עבודה (ugovor o djelu)?
- בחוזה לביצוע עבודה המבצע מתחייב לבצע עבודה מסוימת, כמו ייצור או תיקון של חפץ או עבודה פיזית או אינטלקטואלית, והמזמין מתחייב לשלם עליה שכר.
- לצורכי מס השכר הוא הכנסה מפעילות עצמאית מזדמנת, אלא אם הוא ממוסה על בסיס אחר; חוזה זכויות יוצרים, למשל, כפוף לכללים נפרדים להכנסות מזכויות יוצרים.
- חוזה לביצוע עבודה אינו יוצר יחסי עבודה: הצדדים מסכימים על עבודה מסוימת ועל השכר עבורה.
- חוק העבודה מסדיר בנפרד עבודה זמנית ומזדמנת: מעסיק רשאי לחתום על חוזה כזה בכתב רק עם מי שרשום כמובטל בסוכנות התעסוקה, לעבודה שאינה נמשכת יותר מ-120 ימי עבודה בשנה קלנדרית.
- עובד שעובד במשרה מלאה יכול לחתום גם על חוזה לעבודה נוספת של עד מחצית מהמשרה המלאה.
כמה מס ודמי ביטוח משלמים?
| רכיב | שיעור | בסיס | מי משלם |
| הוצאות נורמטיביות | 30% | השכר ברוטו | מוכרות בלי הוכחה |
| מס הכנסה | 15% | 70% מהשכר ברוטו | המשלם מנכה אותו בעת התשלום |
| דמי ביטוח פנסיה ונכות | 10% | 70% מהשכר ברוטו | המשלם, אם המבצע אינו חייב בדמי ביטוח על בסיס אחר |
| תוספת מקומית למס (prirez) | עד 13%, ועד 15% בפודגוריצה ובצטיניה | סכום המס | המשלם |
- השכר המוסכם הוא סכום ברוטו: הוא כולל את המס ואת דמי הביטוח שהמבצע משלם.
- דמי ביטוח הפנסיה והנכות על שכר מוסכם הם 10% מאז 1 באוקטובר 2024; לפני כן הם היו 20.5%.
- דמי ביטוח בריאות אינם נגבים מאז 1 בינואר 2022, ודמי ביטוח אבטלה אינם חלים על שכר מוסכם.
- דמי הביטוח חלים רק אם המבצע אינו חייב בדמי ביטוח על בסיס אחר, למשל מתוקף העסקה או כעוסק יחיד.
- החוק בדבר דמי הביטוח אינו מזכיר פנסיונרים בנפרד, ולכן פנסיונר יכול לבדוק את החישוב מול רשות המסים לפני החתימה.
מברוטו לנטו: מה נשאר מהשכר?
| מבצע בלי ביטוח אחר | מבצע מועסק | |
| שכר ברוטו | €1,000 | €1,000 |
| הוצאות נורמטיביות 30% | €300 | €300 |
| בסיס | €700 | €700 |
| מס 15% | €105 | €105 |
| דמי ביטוח פנסיה 10% | €70 | €0 |
| תשלום נטו | €825 | €895 |
| תוספת מקומית של 13% מהמס, מעבר לשכר ברוטו | €13.65 | €13.65 |
- מבצע בלי ביטוח אחר נשאר עם 82.5% מהשכר ברוטו, ומבצע מועסק עם 89.5%.
- כדי לקבל את הסכום ברוטו מחלקים את הנטו ב-0.825 או ב-0.895: לשכר נטו של 500 יורו הברוטו הוא 606.06 יורו או 558.66 יורו.
- בפודגוריצה ובצטיניה התוספת המקומית על מס של 105 יורו יכולה להגיע ל-15.75 יורו.
מי משלם את המס ומתי?
- כשחברה או עוסק יחיד משלמים את השכר, המשלם מחשב, מנכה ומשלם את המס בכל תשלום.
- המשלם מחשב ומשלם את דמי הביטוח עד ה-15 בחודש עבור החודש הקודם.
- כשאדם פרטי משלם את השכר, המבצע משלם מס של 15% על 70% מההכנסה עם הדוח השנתי למס הכנסה, עד סוף אפריל של השנה הבאה.
- על הכנסה שהמס עליה נוכה במקור, המבצע אינו מגיש דוח שנתי על בסיס זה.
האם חוזה לביצוע עבודה נחשב לוותק הפנסיוני?
- מי שעובד לפי חוזה לביצוע עבודה ואינו מבוטח על בסיס אחר מבוטח כעצמאי.
- הוותק הביטוחי כולל את התקופה שבה המבצע קיבל שכר ששולמו עליו דמי ביטוח.
- הוותק מחושב באופן יחסי: הבסיס ששולמו עליו דמי הביטוח מחולק בשכר הממוצע במונטנגרו בשנה הקודמת.
- השכר הברוטו הממוצע ב-2025 היה 1,206 יורו, ולכן בסיס של 700 יורו נותן כ-0.58 חודש של ותק ביטוחי.
- על מבצע מועסק לא משולמים דמי ביטוח לפי חוזה לביצוע עבודה, והוותק שלו נמשך דרך ההעסקה.
מה צריך לכלול חוזה לביצוע עבודה?
חוק החיובים אינו קובע צורה לחוזה לביצוע עבודה, אבל חוזה בכתב מקל על חישוב המס ועל ההוכחה. כדאי לכלול בו:
- את השם, הכתובת ומספר הזהות האישי של המבצע, ואת השם ומספר המס (PIB) של המזמין.
- תיאור מדויק של העבודה ושל התוצאה שצריך למסור.
- את המועד ואת התוצאות של איחור.
- את השכר ברוטו, את מועד התשלום ואת חשבון הבנק.
- מי מספק את החומרים ואיך העבודה נבדקת ומתקבלת.
חוק החיובים קובע גם את הכללים האלה:
- המזמין רשאי לפקח על העבודה ולתת הוראות כשהדבר מתאים לאופי העבודה.
- המבצע אינו חייב לבצע את העבודה בעצמו, אלא אם החוזה או אופי העבודה מחייבים זאת, אבל הוא נשאר אחראי לה.
- המזמין בודק את העבודה מוקדם ככל האפשר; על פגם נסתר צריך לדווח לכל המאוחר חודש אחרי שהתגלה, ואחרי שנתיים מקבלת העבודה המזמין אינו יכול עוד להסתמך על פגמים.
- המזמין אינו חייב לשלם את השכר לפני שבדק ואישר את העבודה, אלא אם סוכם אחרת.
- עד שהעבודה מסתיימת המזמין רשאי לבטל את החוזה, אבל הוא חייב את השכר בניכוי ההוצאות שהמבצע לא הוציא ובניכוי מה שהמבצע הרוויח במקום אחר.
- אם רוצים להוסיף קנס חוזי על איחור, RoNa Legal מסבירה מה בית משפט במונטנגרו אוכף.
מס ודמי ביטוח על משכורת מוסברים במדריך שלנו למס על משכורות, והרישום והמס של עוסקים יחידים במדריך שלנו לעוסקים יחידים. הדוח השנתי מוסבר במדריך שלנו לדוח השנתי למס הכנסה, ותנאי הפנסיה במדריך שלנו לפנסיה.
שאלות נפוצות
כמה מס משלמים על חוזה לביצוע עבודה במונטנגרו ב-2026? המס הוא 15% על בסיס של 70% מהשכר ברוטו, כלומר 10.5% מהשכר ברוטו.
האם משלמים דמי ביטוח על חוזה לביצוע עבודה? כן, דמי ביטוח פנסיה ונכות של 10% על 70% מהשכר ברוטו, אם המבצע אינו חייב בדמי ביטוח על בסיס אחר, ואילו דמי ביטוח בריאות ואבטלה אינם נגבים.
מהו הסכום נטו משכר ברוטו של 1,000 יורו? מבצע בלי ביטוח אחר נשאר עם 825 יורו, ומבצע מועסק עם 895 יורו.
האם חוזה לביצוע עבודה נחשב לוותק הפנסיוני? כן, אם שולמו דמי ביטוח, ובאופן יחסי: הבסיס מחולק בשכר הממוצע של השנה הקודמת.
כמה זמן יכול להימשך חוזה לביצוע עבודה? החוק אינו קובע משך, כי החוזה מכסה עבודה מסוימת, ואילו חוזה לעבודה זמנית ומזדמנת יכול לכסות לכל היותר 120 ימי עבודה בשנה.
מי משלם את המס על חוזה לביצוע עבודה? המשלם מנכה את המס כשהוא חברה או עוסק יחיד, וכשאדם פרטי משלם, המבצע משלם את המס עם הדוח השנתי.
מקורות
את המס על פעילות עצמאית מזדמנת ואת ההוצאות הנורמטיביות קובע חוק מס הכנסה על יחידים (סעיפים 16, 20, 43 ו-48a), בנוסחו לפי העיתון הרשמי 160/2025 מ-1 בינואר 2026. את החייבים, את הבסיס ואת שיעורי דמי הביטוח קובע החוק בדבר דמי ביטוח סוציאלי חובה (סעיפים 4, 5, 9, 15 ו-21); את ביטול דמי ביטוח הבריאות ואת מועד התשלום לקחנו מהתיקונים של 2021, 145/2021, ואת שיעור ה-10% מהתיקונים של 2024, 94/2024. את הביטוח ואת הוותק לפי חוזה לביצוע עבודה מסדיר חוק ביטוח הפנסיה והנכות (סעיפים 11 ו-65), ואת החוזה עצמו חוק החיובים (סעיפים 60 ו-669 עד 698). את התוספת המקומית קובע החוק בדבר מימון השלטון המקומי (סעיף 8), ואת השכר הממוצע של 2025 פרסם Monstat. המידע נבדק ב-27 בספטמבר 2026. Fijaka היא זירת מודעות; הטקסט הזה אינו ייעוץ מס.