اعتبارا من 1 يناير 2026 يخضع الأجر المدفوع بموجب عقد المقاولة (ugovor o djelu) في الجبل الأسود لضريبة الدخل بنسبة 15%، لكن على وعاء يساوي 70% من الأجر الإجمالي، لأن القانون يعترف دون إثبات بنفقات جزافية قدرها 30%. وبذلك تبلغ الضريبة 10,5% من الأجر الإجمالي. وإذا لم يكن المنفِّذ ملزما بالاشتراكات على أساس آخر، كأن لا يكون موظفا، يُدفع على الوعاء نفسه أيضا اشتراك التأمين التقاعدي وتأمين العجز بنسبة 10%. ومن 1.000 يورو إجمالي يبقى للمنفِّذ الذي ليس لديه تأمين آخر 825 يورو، وللمنفِّذ الموظف 895 يورو.
يشرح هذا الدليل ما هو عقد المقاولة، وكم تبلغ الضريبة والاشتراك، وكيف يُحسب المبلغ الصافي، ومن يدفع الضريبة، وهل يُحتسب العقد في مدة التأمين، وما الذي ينبغي أن يتضمنه العقد.
ما هو عقد المقاولة (ugovor o djelu)؟
- بموجب عقد المقاولة يلتزم المنفِّذ بإنجاز عمل محدد، مثل صنع شيء أو إصلاحه أو أداء عمل بدني أو ذهني، ويلتزم صاحب العمل بأن يدفع له أجرا مقابل ذلك.
- من الناحية الضريبية يُعد الأجر دخلا من نشاط مستقل عرضي، ما لم يخضع للضريبة على أساس آخر؛ فعقد المؤلف مثلا يخضع لقواعد خاصة بدخل حقوق المؤلف.
- لا ينشئ عقد المقاولة علاقة عمل، بل يتفق الطرفان على عمل محدد وأجره.
- ينظم قانون العمل الأعمال المؤقتة والعرضية على نحو مستقل: يبرم صاحب العمل هذا العقد كتابة ومع شخص مسجل عاطلا عن العمل لدى مكتب التوظيف فقط، لأعمال لا تتجاوز 120 يوم عمل في السنة التقويمية.
- ويمكن للموظف الذي يعمل بدوام كامل أن يبرم أيضا عقد عمل إضافي حتى نصف وقت العمل الكامل.
كم تبلغ الضريبة والاشتراكات على عقد المقاولة؟
| البند | النسبة | الوعاء | من يدفع |
| النفقات الجزافية | 30% | الأجر الإجمالي | تُقبل دون إثبات |
| ضريبة الدخل | 15% | 70% من الأجر الإجمالي | يقتطعها الدافع عند الدفع |
| اشتراك التأمين التقاعدي وتأمين العجز | 10% | 70% من الأجر الإجمالي | الدافع، إذا لم يكن المنفِّذ ملزما بالاشتراكات على أساس آخر |
| الضريبة البلدية الإضافية (prirez) | حتى 13%، وفي بودغوريتسا وتسيتينيي حتى 15% | مبلغ الضريبة | الدافع |
- الأجر المتفق عليه مبلغ إجمالي: يشمل الضريبة والاشتراك اللذين يدفعهما المنفِّذ.
- يبلغ اشتراك التأمين التقاعدي وتأمين العجز على الأجر المتفق عليه 10% منذ 1 أكتوبر 2024، وكان قبل ذلك 20,5%.
- لا يُدفع اشتراك التأمين الصحي منذ 1 يناير 2022، ولا يسري اشتراك التأمين ضد البطالة على الأجر المتفق عليه.
- لا يُدفع الاشتراك إلا إذا لم يكن المنفِّذ ملزما بالاشتراكات على أساس آخر، مثل علاقة العمل أو العمل كمقاول فردي.
- لا يذكر قانون الاشتراكات المتقاعدين على نحو مستقل، لذلك يمكن للمتقاعد أن يتحقق من الحساب لدى الإدارة الضريبية قبل التوقيع.
من الإجمالي إلى الصافي: كم يبقى من الأجر؟
| منفِّذ ليس لديه تأمين آخر | منفِّذ موظف | |
| الأجر الإجمالي | 1.000 € | 1.000 € |
| النفقات الجزافية 30% | 300 € | 300 € |
| الوعاء | 700 € | 700 € |
| الضريبة 15% | 105 € | 105 € |
| الاشتراك التقاعدي 10% | 70 € | 0 € |
| المبلغ الصافي المدفوع | 825 € | 895 € |
| الضريبة الإضافية بنسبة 13% من الضريبة، فوق الأجر الإجمالي | 13,65 € | 13,65 € |
- يبقى للمنفِّذ الذي ليس لديه تأمين آخر 82,5% من الأجر الإجمالي، وللمنفِّذ الموظف 89,5%.
- للحصول على المبلغ الإجمالي اقسم الصافي على 0,825 أو على 0,895: لصافٍ قدره 500 يورو يبلغ الإجمالي 606,06 يورو أو 558,66 يورو.
- في بودغوريتسا وتسيتينيي قد تصل الضريبة الإضافية على ضريبة قدرها 105 يورو إلى 15,75 يورو.
من يدفع الضريبة ومتى؟
- عندما تدفع الأجر شركة أو مقاول فردي، يحسب الدافع الضريبة ويقتطعها ويسددها عند كل دفعة.
- يحسب الدافع الاشتراك ويسدده حتى اليوم 15 من الشهر عن الشهر السابق.
- عندما يدفع الأجر شخص عادي، يدفع المنفِّذ ضريبة 15% على 70% من الدخل مع الإقرار السنوي لضريبة الدخل، حتى نهاية أبريل من السنة التالية.
- عن الدخل الذي اقتُطعت ضريبته من المصدر لا يقدم المنفِّذ إقرارا سنويا على هذا الأساس.
هل يُحتسب عقد المقاولة في مدة التأمين؟
- الشخص الذي يعمل بعقد مقاولة وليس مؤمَّنا على أساس آخر يُعد مؤمَّنا عليه في النشاط المستقل.
- تُحتسب في مدة التأمين الفترة التي حصل فيها المنفِّذ على أجر دُفع عنه الاشتراك.
- تُحسب المدة بالتناسب: يُقسم الوعاء الذي دُفع عنه الاشتراك على متوسط الأجر في الجبل الأسود في السنة السابقة.
- بلغ متوسط الأجر الإجمالي في 2025 مبلغ 1.206 يورو، لذلك يعطي وعاء قدره 700 يورو نحو 0,58 شهر من مدة التأمين.
- لا يُدفع عن المنفِّذ الموظف اشتراك على عقد المقاولة، وتستمر مدة تأمينه من خلال علاقة العمل.
ما الذي ينبغي أن يتضمنه عقد المقاولة؟
لا يفرض قانون الالتزامات شكلا لعقد المقاولة، لكن العقد المكتوب يسهّل حساب الضريبة والإثبات. ومن المفيد أن يتضمن العقد:
- اسم المنفِّذ وعنوانه ورقمه الشخصي (JMB)، واسم صاحب العمل ورقمه الضريبي (PIB).
- وصفا دقيقا للعمل والنتيجة التي تُسلَّم.
- مهلة التنفيذ وعواقب التأخير.
- الأجر الإجمالي ومهلة الدفع والحساب المصرفي.
- من يقدم المواد وكيف يُفحص العمل ويُستلم.
ويضع قانون الالتزامات أيضا القواعد التالية:
- يحق لصاحب العمل مراقبة العمل وإعطاء التعليمات عندما يناسب ذلك طبيعة العمل.
- لا يلزم المنفِّذ أن ينجز العمل بنفسه، ما لم يقتضِ العقد أو طبيعة العمل غير ذلك، لكنه يبقى مسؤولا عن التنفيذ.
- يفحص صاحب العمل العمل في أقرب وقت ممكن؛ ويبلّغ عن العيب الخفي في موعد أقصاه شهر من اكتشافه، وبعد مرور سنتين على استلام العمل لا يمكنه الاحتجاج بالعيوب.
- لا يلزم صاحب العمل دفع الأجر قبل أن يفحص العمل ويوافق عليه، ما لم يُتفق على خلاف ذلك.
- ما دام العمل لم يكتمل يمكن لصاحب العمل فسخ العقد، لكنه يدفع الأجر مخصوما منه النفقات التي لم يتكبدها المنفِّذ وما كسبه في مكان آخر.
يشرح دليلنا عن ضريبة الراتب الضريبة والاشتراكات على الراتب، ويشرح دليلنا عن المقاول الفردي تسجيله وضرائبه. ويشرح دليل الإقرار الضريبي السنوي الإقرار السنوي، ويشرح دليل المعاش التقاعدي شروط التقاعد.
أسئلة شائعة
كم تبلغ الضريبة على عقد المقاولة في الجبل الأسود في 2026؟ تبلغ الضريبة 15% على وعاء يساوي 70% من الأجر الإجمالي، أي 10,5% من الأجر الإجمالي.
هل تُدفع اشتراكات على عقد المقاولة؟ نعم، يُدفع اشتراك التأمين التقاعدي وتأمين العجز بنسبة 10% على 70% من الإجمالي إذا لم يكن المنفِّذ ملزما بالاشتراكات على أساس آخر، ولا يُدفع اشتراك صحي ولا اشتراك بطالة.
كم يبقى صافيا من 1.000 يورو إجمالي؟ يبقى للمنفِّذ الذي ليس لديه تأمين آخر 825 يورو، وللمنفِّذ الموظف 895 يورو.
هل يُحتسب عقد المقاولة في مدة الخدمة؟ نعم، إذا دُفع الاشتراك، ويُحتسب بالتناسب: يُقسم الوعاء على متوسط الأجر في السنة السابقة.
كم يمكن أن يدوم عقد المقاولة؟ لا يحدد القانون مدة لأن العقد يُبرم لعمل محدد، أما عقد الأعمال المؤقتة والعرضية فلا يتجاوز 120 يوم عمل في السنة.
من يدفع الضريبة على عقد المقاولة؟ يقتطع الدافع الضريبة إذا كان شركة أو مقاولا فرديا، وإذا دفع شخص عادي يدفع المنفِّذ الضريبة مع الإقرار السنوي.
المصادر
ضريبة النشاط المستقل العرضي والنفقات الجزافية يحددها قانون ضريبة دخل الأشخاص الطبيعيين (المواد 16 و20 و43 و48a)، مع تعديلات الجريدة الرسمية 160/2025 السارية منذ 1 يناير 2026. ويحدد قانون اشتراكات التأمين الاجتماعي الإلزامي (المواد 4 و5 و9 و15 و21) الملزمين والوعاء والنسب؛ وجاء إلغاء الاشتراك الصحي وموعد السداد من تعديلات 2021، 145/2021، ونسبة 10% من تعديلات 2024، 94/2024. وينظم قانون التأمين التقاعدي وتأمين العجز (المادتان 11 و65) التأمين ومدته بموجب عقد المقاولة، وينظم قانون الالتزامات (المادة 60 والمواد من 669 إلى 698) العقد نفسه. ويحدد قانون تمويل الحكم المحلي (المادة 8) الضريبة الإضافية، ونشر Monstat متوسط الأجر لعام 2025. جرى التحقق من المعلومات في 27 سبتمبر 2026. Fijaka منصة إعلانات؛ هذا النص ليس استشارة ضريبية.